|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan: KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA
DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 38) MADDE 1 – 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı Resmî
Gazete'de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin
(I/C-2.1.3.2.2.2.) bölümünün dördüncü paragrafının
birinci cümlesindeki “prensip olarak tevkifat kapsamına girmemektedir.”
ibaresi “bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulmaz.” şeklinde
değiştirilmiştir. MADDE 2 – Aynı Tebliğe, (II/F) kısmının
(4.25.) bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir. “4.26. Sosyal
İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnası 3065 sayılı
Kanunun (17/4-a) maddesinde, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesi
kapsamında vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetler KDV’den
istisna edilmiştir. Söz konusu
istisna, 1/1/2022 tarihinden itibaren söz konusu madde kapsamında
vergilendirilen kazançlara konu teslim ve hizmetlere uygulanacaktır. Buna göre,
1/1/2022 tarihinden itibaren, internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları
üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik
üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri ile akıllı telefon veya
tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama
paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri Gelir Vergisi
Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamında vergilendirilen kazançlara konu
teslim ve hizmetler üzerinden KDV hesaplanmaz. Gelir Vergisi
Kanununun mükerrer 20/B maddesi kapsamına girmeyen kazançlara konu teslim ve
hizmetlerin istisna olmadığı ve genel hükümlere göre vergilendirileceği
tabiidir. Ayrıca söz konusu
işlemlerin Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesindeki şartları baştan
taşımadığı ya da şartların daha sonra ihlal edildiğinin tespiti halinde,
ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza, faiz ve zamlar işlemleri
yapanlardan aranır. Öte yandan Gelir
Vergisi Kanununun mükerrer 20/B maddesinin birinci fıkrası kapsamındaki
kazançların toplamının aynı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmasının ve bu kazançların mezkur
Kanun uyarınca yıllık beyanname ile beyan edilecek olmasının, istisna
uygulamasına bir etkisi bulunmamaktadır.” MADDE 3 – Aynı Tebliğe, (III/B-2.7.)
bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir. “2.8.
Yenilenmiş Cep Telefonu Teslimlerinde KDV Oran Uygulaması 2.8.1. Kapsam 2007/13033 sayılı
Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listeye 30/9/2021 tarihli ve 31614
sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 29/9/2021 tarihli ve 4517 sayılı
Cumhurbaşkanı Kararıyla eklenen 21 inci sıra uyarınca, “Yenilenmiş Ürünlerin
Satışı Hakkında Yönetmelik” kapsamında en az bir yıl öncesine ilişkin data,
ses ya da kısa mesaj kullanım trafiği bulunan kullanılmış cep telefonlarının
yenilenmek ve sertifikalandırılmak kaydıyla yenileme merkezleri ve yetkili
satıcılar tarafından yenilenmiş ürün garantisi verilerek teslimlerine
uygulanacak KDV oranı (%1) olarak belirlenmiştir. Ayrıca ilgili
sırada bu mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerine ait iade hesabına,
bu sıra kapsamında teslim ettikleri mallar nedeniyle yüklendikleri vergilerin
dâhil edilmeyeceği de belirtilmiştir. 2.8.2.
İndirimli Oran Uygulaması Kullanılmış
malların yenilenerek tekrar satışa sunulması amacıyla 22/8/2020 tarihli ve
31221 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Yenilenmiş Ürünlerin Satışı Hakkında
Yönetmelik kapsamında yenilenmiş cep telefonlarının teslimlerinde indirimli
oran uygulanabilmesi için; - Elektronik
kimlik bilgisi bulunan kullanılmış cep telefonlarının en az bir yıl öncesine
ilişkin data, ses ya da kısa mesaj kullanım trafiğinin bulunması ve bu
durumun, yenileme merkezleri veya onlar adına alım yapabilen yetkili alıcılar
tarafından Bilgi Teknolojileri ve İletişim Kurumu kayıtlarından kontrol
edilmesi, - Kullanılmış cep
telefonlarının, yenileme merkezi tarafından tüketiciden doğrudan alınarak
veya ilgili Yönetmelikte tanımlanmış olan yetkili alıcılar aracılığıyla
yenileme merkezi adına temin edilerek yenilenmesi, - Yenileme
işleminin ilgili Yönetmelik kapsamında yenileme merkezleri tarafından,
Ticaret Bakanlığının veya Türk Standardları Enstitüsünün belirlediği düzenleme
veya standartlara uygun şekilde yapılması, - Yenileme
merkezlerinin yenilediği kullanılmış cep telefonlarının sertifikalandırma
işleminin, Türk Standardları Enstitüsü tarafından numaralandırılmış
hologramlı sertifika formu kullanılarak ve ticari unvan, iletişim bilgileri,
yenileme yetki belgesi ve yenileme işlemine ilişkin bilgileri içeren karekod
ile güvenliğinin sağlanacak şekilde yapılması ve bu sertifikanın yenilenmiş
ürünle birlikte yazılı olarak veya kalıcı veri saklayıcısıyla verilmesi, - Yenilenmiş
cep telefonu teslimlerinde yenileme merkezleri ve yetkili satıcılar
tarafından yenilenmiş ürün garantisi verilmesi, şartlarının
birlikte gerçekleşmesi gerekmektedir. Kullanılmış cep
telefonları, yenileme ve sertifikalandırma işlemi sonrasında yalnızca ilgili
Yönetmelikte tanımlanmış olan yenileme merkezleri ve bu merkezlerin
yetkilendirdiği yetkili satıcılar tarafından indirimli oran uygulanarak
teslim edilebilir. Bu aşamada nihai tüketiciye teslimden önce yenileme
merkezlerinin yetkili satıcılara veya yetkili satıcılar arasında sertifikalı
yenilenmiş cep telefonu teslimlerinde de indirimli oran uygulanır. Ancak,
ilgili Yönetmelik kapsamında yenilenmiş olsa dahi yenileme merkezi veya
yetkili satıcı niteliğini haiz bulunmayanlar tarafından yapılan kullanılmış
cep telefonu teslimleri ile bu niteliği haiz bulunmakla birlikte mezkur
Yönetmelik kapsamında yenilemeye tabi tutulmamış cep telefonu teslimlerinde
indirimli oran uygulanmaz. Örnek: (Y) yenileme merkezi, yetkili alıcı (A)
aracılığıyla KDV mükellefi olmayan gerçek kişi (K)’den aldığı 2 adet
kullanılmış cep telefonunu yenileme ve sertifikalandırma işlemi sonrasında
yetkili satıcısı (S)’ye satmıştır. Yetkili satıcı (S) yenilenmiş
telefonlardan birini gerçek kişi (G)’ye diğerini ise aynı modelden stok
fazlası olduğundan yetkili satıcı olan (D)’ye satmıştır. Yetkili satıcı (D)
ise TSE hologramlı ve (Y) yenileme merkezi ile birlikte yenilenmiş ürün
garantisinden müteselsil sorumlu olduğu telefonu (N) A.Ş.ye 12 ay garantili
şekilde satmıştır. (N) A.Ş., personeline
tahsis ettiği yenilenmiş cep telefonunu bir süre sonra yeni modelle
değiştirmek için (T) Yenileme Merkezine satmıştır. Söz konusu
teslimlerde KDV uygulaması aşağıdaki şekilde olacaktır: (Y) yenileme
merkezi tarafından (K) adına düzenlenecek gider pusulasında KDV
hesaplanmayacak, yetkili alıcı (A)’nın (Y) yenileme merkezine
verdiği aracılık hizmeti %18 oranında KDV’ye tabi tutulacaktır. - (Y) yenileme
merkezinin yetkili satıcı (S)’ye, - Yetkili satıcı
(S)’nin, gerçek işi (G) ve yetkili satıcı (D)’ye, - Yetkili satıcı
(D)’nin (N) A.Ş.ye yenilenmiş cep
telefonu tesliminde %1 oranında KDV hesaplanacaktır. (N) A.Ş.nin (T)
yenileme merkezine kullanılmış cep telefonu tesliminde ise (N) A.Ş.nin
düzenleyeceği faturada %18 oranında KDV hesaplanacaktır. 2.8.3.
Yenilenmiş Cep Telefonu Teslimleri Dolayısıyla Yüklenilen KDV 3065 sayılı
Kanunun 29 uncu maddesi uyarınca, Cumhurbaşkanı, vergi nispeti indirilen mal
ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, iade hakkını kısmen veya tamamen
ya da amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen KDV ile
sınırlı olmak üzere kaldırmaya; Hazine ve Maliye Bakanlığı, bu fıkranın
uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkili kılınmıştır. Söz konusu yetki
çerçevesinde 4517 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla 2007/13033 sayılı BKK eki
(I) sayılı listeye eklenen 21 inci sırada, yenilenmiş ürün garantili cep
telefonu teslimlerine ilişkin olarak mükelleflerin, indirimli orana tabi
işlemlerine ait iade hesabına, bu sıra kapsamında teslim ettikleri mallar
nedeniyle yüklendikleri vergilerin dâhil edilmemesine karar verilmiştir. Buna göre,
yenileme merkezleri ve yetkili satıcılar, yenilenmiş cep telefonu
teslimlerine ilişkin yüklendikleri KDV tutarını indirim konusu yapabilirler
ancak bu teslimler nedeniyle iade talep edemezler. Mükelleflerin
indirimli orana tabi başka işlemleri nedeniyle iade talep etmeleri halinde de
bu durum dikkate alınır. 2.8.4.
Bildirim Zorunluluğu Yenilenmiş ürün
garantili cep telefonu tesliminde bulunan yenileme merkezleri ve yetkili
satıcılar, söz konusu ürünlere ilişkin olarak her bir vergilendirme döneminde
gerçekleştirdikleri indirimli orana tabi teslimlerine ait listeyi, ilgili
döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesi ekinde elektronik ortamda vermek
zorundadır. Buna göre
indirimli oran uygulanan her yenilenmiş cep telefonu satış faturası
itibarıyla; - Belgenin tarih
ve numarası, - Satışı yapılan
cep telefonunun markası, modeli, IMEI numarası, - Satış tutarı ve
hesaplanan KDV tutarı, - Alıcının
adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik numarası/pasaport
numarası, - Satışı yapılan
cep telefonunun alımında düzenlenen gider pusulası/faturanın tarih ve
numarası, satıcının adı/soyadı-unvanı ve vergi kimlik numarası veya TC kimlik
numarası/pasaport numarası ile işlem bedeli ve benzeri
bilgilerini içeren liste satıcı mükellefler tarafından ilgili döneme ait
beyanname ekinde verilir. Bu bildirim
zorunluluğuna uymayan veya eksik ya da yanıltıcı bildirimde bulunanlar
hakkında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu çerçevesinde işlem yapılır.” MADDE 4 – Aynı Tebliğin; a) (I/B) kısmının
(3.) bölümünde yer alan “basit usulde vergilendirilen” ibaresi ile (I/C)
kısmının (2.1.2.3.) ve (2.1.2.4.) bölümlerinde yer alan “basit usulde
vergilendirilenler” ibareleri “kazançları basit usulde tespit edilenler”
şeklinde, b) (I/B) kısmının
(13.) bölümünün başlığı ile (II/F) kısmının (4.2.) bölümünün başlığında yer
alan “Basit Usulde Vergilendirilen” ibareleri “Kazançları Basit Usulde Tespit
Edilen” şeklinde, c) (I/B) kısmının
(13.) bölümünün birinci paragrafında, (II/F) kısmının (2.8.) bölümü ile
(4.2.) bölümünde, (V/B) kısmının (1.) bölümünde yer alan “basit usulde
vergilendirilen” ibareleri “kazançları basit usulde tespit edilen” şeklinde, ç) (I/B) kısmının
(13.) bölümünün ikinci paragrafı ile (II/F) kısmının (4.2.) bölümünün son
paragrafında yer alan “Basit usulde vergilendirilen” ibareleri “Kazançları
basit usulde tespit edilen” şeklinde, değiştirilmiştir. MADDE 5 – Bu Tebliğ yayımı tarihinde
yürürlüğe girer. MADDE 6 – Bu Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
21 Aralık 2021 SALI Resmî Gazete Sayı : 31696 |