|
|
Hazine ve Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi
Başkanlığı)ndan: KATMA DEĞER VERGİSİ GENEL UYGULAMA
TEBLİĞİNDE DEĞİŞİKLİK
YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ (SERİ NO: 50) MADDE 1- 26/4/2014 tarihli ve 28983 sayılı
Resmî Gazetede yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin (I/C-2.1.1.2.) bölümünün ikinci ve üçüncü
paragrafları ile Örnek yürürlükten kaldırılmış ve
birinci paragraftan sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf
eklenmiştir. Tevkifata
tabi tutulan KDVnin indirimi konusunda, Tebliğin (III/C-1.1.)
bölümündeki açıklamalar dikkate alınır. MADDE
2- Aynı
Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümünde yer alan
Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve
kuruluşları, ibaresinden sonra gelmek üzere kamu iktisadi
teşebbüsleri (kamu iktisadi kuruluşları, iktisadi devlet
teşekkülleri), ibaresi eklenmiştir. MADDE
3- Aynı
Tebliğin (I/C-2.1.3.4.1.) bölümünün üçüncü paragrafında yer alan
2.000 TLyi ibaresi işlemin yapıldığı yıla
ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 232 nci
maddesine göre belirlenen fatura düzenleme sınırını
olarak değiştirilmiştir. MADDE
4- Aynı
Tebliğin (I/C-2.1.4.1.) bölümünde yer alan Örnek
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Örnek: Pamuk
toptancısı (A), 14/4/2024 tarihinde tekstil firması (B)'ye
500.000 TL karşılığında pamuk teslim etmiş,
hesaplanan (500.000 x 0,10 =)50.000 TL KDVnin (50.000 x 0,10 =)5.000 TLlik
kısmı (A)ya ödenmiş ve onun tarafından beyan
edilmiş, (50.000 x 0,90 =) 45.000 TLlik kısmı ise (B)
tarafından tevkifata tabi tutulmuş ve Nisan/2024 dönemi beyannamesi
ile sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmiştir. İşleme
ilişkin fatura (B) tarafından 21/4/2024 tarihinde yasal
kayıtlara alınmıştır. (B), (A)ya ödediği 5.000
TL ile sorumlu sıfatıyla beyan edip 23/5/2024 tarihinde
ödediği 45.000 TLyi Nisan/2024 dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinde
indirim konusu yapmıştır. Söz
konusu pamuğun (1/5)i 10/6/2024 tarihinde (A)ya iade edilmiştir. Bu
durumda (B), (A)dan 101.000 TL geri alacak, mal iadesinin
gerçekleştiği dönemde, 1.000 TLyi 1 No.lu KDV Beyannamesi ile
beyan edecektir. (A)
ise, aynı dönemde 1.000 TLyi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu
yapacaktır. Bu
işlemler nedeniyle defter kayıtlarında KDVnin sadece
tevkifata tabi tutulmayan 1.000 TLlik kısmı için düzeltme
işlemi yapılacak, tevkifata tabi tutularak sorumlu
sıfatıyla beyan edilip ödenmiş ve indirim konusu
yapılmış olan tutar için düzeltme işlemi
yapılmayacaktır. MADDE
5- Aynı
Tebliğin (I/C-2.1.4.2.) bölümünde yer alan Örnek
aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Örnek: Satıcı
(A) Firması, (7/10) oranında tevkifata tabi bir işlem için
alıcı (B) Firmasına, 2024/Nisan döneminde bu işle ilgili
olarak 1.000.000 TLlik fatura düzenlemiş, faturada gösterilen
(1.000.000 x 0,20 =) 200.000 TL KDVnin (200.000 x 0,30=) 60.000 TLsi (A)ya
ödenmiş, (200.000 x 0,70=) 140.000 TLlik kısmı ise (B)
tarafından tevkifata tabi tutularak sorumlu sıfatıyla beyan
edilip ödenmiştir. Satıcı
(A), bu işin bir kısmını
tamamlayamadığından bedelde 200.000 TLlik bir azalma meydana
gelmiştir. 2024/Mayıs
döneminde ortaya çıkan bu değişiklik nedeniyle tarafların
karşılıklı düzeltme yapması gerekmektedir. Buna
göre satıcı (A), alıcı (B)ye 200.000 TL ile birlikte bu
tutara ait (200.000 x 0,20=) 40.000 TL KDVnin tevkifata tabi tutulmayan
(40.000 x 0,30=) 12.000 TLsini (toplam 212.000 TL) iade edecek, 2024/Nisan
döneminde beyan ettiği 12.000 TLyi 2024/Mayıs dönemine ait 1 No.lu
KDV Beyannamesinde indirim konusu yapacaktır. Alıcı
(B) ise 2024/Nisan döneminde indirim konusu yaptığı 12.000
TLyi, 2024/Mayıs döneminde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edecektir. Alıcı
(B)nin bu işlem nedeniyle tevkifata tabi tutarak beyan edip
ödediği verginin, 200.000 TLye isabet eden kısmı olan (40.000
x 0,70=) 28.000 TLsi aynı zamanda indirim konusu
yapılmış olduğundan, bir düzeltme işlemine konu
olmayacaktır. MADDE
6- Aynı
Tebliğin (I/C-2.1.5.1.) bölümünün son paragrafı yürürlükten
kaldırılmıştır. MADDE
7- Aynı
Tebliğin (I/C-2.1.5.2.1.) bölümünün ikinci ve üçüncü paragrafları
ile altıncı paragrafının ilk cümlesinde yer alan belge
ya da ibaresi yürürlükten kaldırılmış ve
altıncı paragrafın son cümlesi aşağıdaki
şekilde değiştirilmiştir. 30 günlük ek süreden
sonra eksiklikleri gideren mükelleflerin mahsup talepleri ise eksikliklerin
giderildiği tarih itibarıyla yerine getirilir ve eksiklik
yazısının mükellefe tebliğ edildiği tarih ile mükellefin
eksiklikleri giderdiği tarih arasında geçen süre için gecikme
zammı uygulanır. Bu talebe ilişkin vergi dairelerinde
yapılan işlemler sırasında geçen süreler için ise gecikme
zammı uygulanmaz. MADDE
8- Aynı
Tebliğin (II/B-11.6.) bölümünün dördüncü paragrafında yer alan
beyan edilen bu vergi, aynı döneme ait ibaresi beyan edilerek ödenen
bu vergi, olarak değiştirilmiştir. MADDE
9- Aynı
Tebliğin (II/E-3.) bölümünün birinci paragrafında ve (II/E-3.1.1.)
bölümünün ikinci paragrafında yer alan 31/12/2023 ibareleri
31/12/2028 olarak değiştirilmiştir. MADDE
10- Aynı
Tebliğin (II/G-2.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan
31/12/2023 ibaresi 31/12/2028 olarak değiştirilmiştir. MADDE
11- Aynı
Tebliğin (II/G-6.) bölümünde yer alan 31/12/2023 ibareleri
31/12/2028 olarak değiştirilmiştir. MADDE
12- Aynı
Tebliğin (II/G-7.) bölümünde yer alan 31/12/2023 ibareleri
31/12/2028 olarak değiştirilmiştir. MADDE
13- Aynı
Tebliğin (III/C-1.) bölümünün birinci paragrafında yer alan
veyahut ibaresi veya olarak değiştirilmiş, ithal
ettikleri mal ve hizmetler dolayısıyla ödedikleri KDVyi
ibaresinden sonra gelmek üzere veyahut vergi kesintisi yapmakla sorumlu
tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilerek ödenen
KDVyi ibaresi eklenmiş, ikinci paragrafında yer alan
yaptırdığı hizmetler dolayısıyla hesaplanan
ibaresinden sonra gelmek üzere vergi ile sorumlu sıfatıyla beyan
ederek ödediği ibaresi eklenmiş ve aynı bölümün sonuna başlığı
ile birlikte aşağıdaki bölüm eklenmiştir. 1.1.
Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDVnin İndirimi 28/12/2023
tarihli ve 32413 sayılı Resmî Gazetede yayımlanan 27/12/2023
tarihli ve 7491 sayılı Kanun ile 3065 sayılı Kanunun
(29/1) maddesinde değişiklik yapılarak vergi kesintisi
yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilerek ödenen KDVnin indirim konusu yapılabileceği hüküm
altına alınmıştır. Buna
göre, Ocak/2024 vergilendirme döneminden itibaren vergi kesintisi yapmakla
sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve 2 No.lu KDV
Beyannamesiyle beyan edilen KDVnin, ödendiği vergilendirme dönemine
ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması
gerekmektedir. Ancak,
3065 sayılı Kanunun (29/5) maddesinde
Bakanlığımıza verilen yetki çerçevesinde, vergi kesintisi
yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilen ve tevkifatın
yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV Beyannamesinden önce
verilen aynı döneme ait 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan
edilerek süresinde ödenen KDVnin, 2 No.lu KDV Beyannamesinin ait olduğu
dönemin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılması uygun
bulunmuştur. Vergi
kesintisi yapmakla sorumlu tutulanlar tarafından tevkif edilerek beyan
edilen ancak kısmen ödenen KDVnin ödendiği kısım
itibarıyla indirim konusu yapılması mümkündür. Ayrıca
kısmi tevkifata tabi işlemlerde, işlem bedeli üzerinden
hesaplanan KDVnin satıcı tarafından beyan edilecek
kısmı, alıcı tarafından takvim yılını
takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla
işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği
döneme ilişkin olarak verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde
indirim konusu yapılır. Örnek
1: (D)
A.Ş. 8/1/2024 tarihinde 100.000 TL karşılığında
ağaç ve orman ürünleri teslim almıştır. Şirket
tarafından bu alımla ilgili olarak tevkif edilen 10.000 TL KDVnin
2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilmesi ve tahakkuk eden 10.000
TL KDVnin 23/2/2024 tarihine kadar ödenmesi halinde, bu tutar mükellef
tarafından Ocak/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde
indirim konusu yapılacaktır. Örnek
2: (S)
Ltd. Şti. (G) güvenlik şirketinden Temmuz/2024 ayı içerisinde
özel güvenlik hizmeti satın almıştır. Bu hizmet
alımı ile ilgili vergi (S) Ltd. Şti. tarafından sorumlu
sıfatıyla 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan edilmiş
ve tahakkuk eden 50.000 TL KDV 28/8/2024 tarihinde ödenmiştir. (S) Ltd.
Şti. tarafından süresinden sonra ödenen KDV, ödemenin
yapıldığı tarihi kapsayan dönem olan Ağustos/2024
dönemi 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır. Örnek
3: (D)
Yapı İnşaat A.Ş. 24/4/2024 tarihindeki inşaat demiri
alımı nedeniyle tevkif ettiği vergiye ilişkin 2 No.lu KDV
Beyannamesini süresinden sonra 20/6/2024 tarihinde vermiş ve tahakkuk
eden 125.000 TL KDVnin 25.000 TLsini 21/6/2024 tarihinde, kalan 100.000
TLlik kısmını 2/7/2024 tarihinde ödemiştir. (D)
Yapı İnşaat A.Ş. tarafından ödenen KDVnin 25.000
TLsi Haziran/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde, 100.000
TLsi de Temmuz/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim
konusu yapılacaktır. Ayrıca
2 No.lu KDV Beyannamesiyle beyan edilen ve tahakkuk eden KDVnin mükellefin
iade alacağından mahsubu suretiyle ödenmesi mümkündür. Bu durumda
iade talebine ilişkin standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan
belgelerin eksiksiz ve tam olarak verilmiş (mahsuben iade talepleri YMM
Raporu sonucuna göre yerine getirilen iadelerde YMM Raporu dahil) ve hangi
vergilendirme dönemine ilişkin tahakkuk eden 2 No.lu KDV Beyannamesinden
kaynaklanan borca mahsubunun talep edildiğinin belirtilmiş
olması gerekir. Söz konusu mahsup talebinin bu şekilde yapılmış
olması halinde, mahsuba konu edilen KDV tutarının 1 No.lu KDV
Beyannamesinde indirim konusu yapılacağı dönem yukarıda
yapılan açıklamalar çerçevesinde tespit edilir. Örnek
4: Demir-çelik
alım satımı ile iştigal eden (Ö) A.Ş. 5/4/2024
tarihinde 200.000 TL karşılığında demir-çelik
ürünleri teslim almıştır. Şirket, bu alımla ilgili
olarak tevkif ettiği 20.000 TL KDVyi 2 No.lu KDV Beyannamesiyle
süresinde beyan etmiş ve tahakkuk eden KDVnin önceki dönemlerde
gerçekleşen ihracat teslimlerinden doğan KDV iade
alacağından mahsubunu 23/5/2024 tarihinde talep etmiştir.
Mükellefin standart iade talep dilekçesi ve iade için aranan belgeleri
eksiksiz ve tam olarak vermiş olması halinde, mahsuba konu edilen
20.000 TL KDV mükellef tarafından Nisan/2024 dönemine ilişkin 1
No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır. Örnek
5: Demir-çelik
alım satımı ile iştigal eden (G) A.Ş. 10/4/2024
tarihinde 1.000.000 TL karşılığında demir-çelik
ürünü satmış olup alıcı tarafından 100.000 TL
tevkifat uygulanmıştır. Mükellefin Nisan/2024 dönemine ilişkin
indirilecek KDV tutarı ise 500.000 TL olup mükellef bu döneme
ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde toplam 120.000 TL iade beyan
etmiştir. Aynı
mükellef 5/5/2024 tarihinde 2.000.000 TL
karşılığında demir-çelik ürünleri satın
almıştır. Mükellef, bu alımla ilgili olarak tevkif
ettiği 200.000 TL KDVyi 2 No.lu KDV Beyannamesiyle süresinde beyan
etmiş ve tahakkuk eden 200.000 TL KDVnin 50.000 TLsini 23/6/2024
tarihinde nakden ödemiştir. Mükellef tarafından ödenen 50.000 TL
Mayıs/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim
konusu yapılacaktır. Ayrıca
mükellef tarafından Nisan/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV
Beyannamesinde yer alan iade beyanına yönelik standart iade talep
dilekçesi ve iade için aranan belgeler eksiksiz ve tam olarak 5/9/2024
tarihinde vergi dairesine verilmiş ve Mayıs/2024 dönemi 2 No.lu KDV
Beyannamesinde tahakkuk eden KDV borcuyla gecikme zammına mahsubu talep
edilmiştir. Mükellef tarafından sorumlu sıfatıyla beyan
edilen ve mahsuba konu edilen 100.000 TL KDV, mükellefin Eylül/2024 dönemine
ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu
yapılacaktır. Mükellef, geri kalan 50.000 TL KDV borcunu ise
28/10/2024 tarihinde nakden ödemiştir. Mükellef tarafından nakden
ödenen 50.000 TL Ekim/2024 dönemine ilişkin 1 No.lu KDV Beyannamesinde
indirim konusu yapılacaktır. MADDE
14- Aynı
Tebliğin (IV/A-2.1.2.) bölümünün dördüncü paragrafının ilk
cümlesinde yer alan belge ya da ibaresi yürürlükten
kaldırılmış ve aynı paragrafın sonuna
aşağıdaki cümleler eklenmiştir. 30 günlük ek süreden
sonra eksiklikleri gideren mükelleflerin mahsup talepleri ise eksikliklerin
giderildiği tarih itibarıyla yerine getirilir ve eksiklik
yazısının mükellefe tebliğ edildiği tarih ile
mükellefin eksiklikleri giderdiği tarih arasında geçen süre için
gecikme zammı uygulanır. Bu talebe ilişkin vergi dairelerinde
yapılan işlemler sırasında geçen süreler için ise gecikme
zammı uygulanmaz. MADDE
15- Aynı
Tebliğin (V/B-3.) bölümünün birinci paragrafında yer alan KDV
mükellefleriyle; Kanunun 9 uncu maddesinde belirtilen, KDV kesintisi yapmakla
sorumlu tutulanlar, ibaresi KDV mükellefleri olarak
değiştirilmiş, aynı paragrafın sonuna
aşağıdaki cümle eklenmiş ve aynı bölümde yer alan
Örnek 2deki 15 Ocak 2012 ibaresi 15 Şubat 2024 olarak, 24
Şubat 2012 ibaresi 21 Mart 2024 olarak
değiştirilmiştir. Vergi kesintisi
yapmakla sorumlu tutulanlar ise 2 No.lu KDV beyannamelerini, vergilendirme
dönemini izleyen ayın 21 inci günü akşamına kadar ilgili vergi
dairesine vermekle yükümlüdür. MADDE
16- Aynı
Tebliğin (V/D) bölümünün ikinci paragrafında yer alan 24 üncü
ibaresi 21 inci olarak, 26 ncı ibaresi 23 üncü olarak
değiştirilmiştir. MADDE
17- Bu
Tebliğin; a) 2 nci
ve 3 üncü maddeleri yayımını izleyen ayın
başında, b)
Diğer maddeleri ise yayımı tarihinde, yürürlüğe
girer. MADDE
18- Bu
Tebliğ hükümlerini Hazine ve Maliye Bakanı yürütür.
10 Şubat 2024 CUMARTESİ Resmî Gazete Sayı : 32456 |